По общему правилу если работник-нерезидент стал резидентом РФ, то налог в отношении него нужно пересчитать по ставке 13%. В этом случае налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала года с учетом вычетов, при условии что работник имеет на них право и представил подтверждающие документы.
Порядок пересчета налога
1. Необходимо рассчитать налоговую базу на дату получения дохода нарастающим итогом:
включить в базу все доходы, которые начислялись работнику с начала года по текущую дату включительно: зарплату, отпускные, премии и иные выплаты, которые у налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Исключение - дивиденды, по ним перерасчет НДФЛ проводится отдельно (п. п. 3, 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ);
уменьшить базу на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ), при условии, что работник имеет на них право и представил необходимые документы.
Налоговая база = Сумма доходов, начисленных работнику с начала года – Налоговые вычеты (если у работника есть право на них и он представил необходимые документы)
2. Рассчитать НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ начисленный = Налоговая база х 13% (ставка НДФЛ)
3. Определить сумму переплаты по НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Переплата по НДФЛ = НДФЛ, удержанный у физлица с начала года – НДФЛ начисленный
Сумму переплаты по налогу нужно засчитывать в счет уплаты НДФЛ с последующих выплат этому налогоплательщику в текущем году. Кроме того, гл. 23 НК РФ не содержит обязанности предоставления работником заявления на зачет такой переплаты.
В соответствии с п. 1.1 ст.231 НК РФ, если по итогам года сохранился остаток переплаты по НДФЛ, то налоговый агент возвращать его работнику не должен. Работнику нужно самому обратиться в инспекцию за возвратом налога по окончании года. Налоговый агент должен отразить остаток переплаты по НДФЛ в справке 2-НДФЛ с признаком 1 в разд. 5 в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" (п. 2 ст. 230 НК РФ, разд. VII Порядка заполнения справки 2-НДФЛ).
Кроме того, нужно сообщить работнику, что у него имеется переплата по НДФЛ. Рекомендуем сделать это в письменной форме сразу по окончании года, чтобы работник смог быстрее обратиться в налоговый орган за возвратом. Вместе с сообщением рекомендуем выдать работнику справку 2-НДФЛ: она понадобится ему для заполнения декларации.
